各位小伙伴好！我是叶子与(yu)青荷，今天我们讲的知识(shi)点是：职工福利费、工会经费、职工教(jiao)育经费的扣除标准(zhun)。
大(da)家都知道，每个月企业(ye)都有不少的费用支出，有(you)些费用支出后是(shi)可以在企业所得(de)税税前扣除掉的(de)，并不需要缴纳税费，这(zhe)其中就包括了职(zhi)工福利费、工会经费、职(zhi)工教育经费。因为(wei)都和职工有关，所以(yi)经常我们都把它称之为职工“三(san)费”。
1. 问题一：职工(gong)福利费、工会经费、职工教育经费(fei)的扣除标准是什么？
(1)企业发生的职工(gong)福利费支出，不(bu)超过工资薪金总额(e)14%的部分，准予扣除。
(2)企业拨缴的工会(hui)经费，不超过工资薪金总额2%com的部分，准予扣除(chu)。
(3)除国(guo)务院财政、主管部门另有规(gui)定外，企业发生的(de)职工教育经费支出，企业发生的职工教(jiao)育经费支出，不超过工资薪金总(zong)额2.5%的部分，准予扣除;超过部(bu)分，准予在以后纳税(shui)年度结转扣除。（现行(xing)规定是8%）
另外，对于软件生(sheng)产企业，核力发电企业、航空企业(ye)还有一些特殊的规(gui)定，大家记忆可以参照下图。
2. 问题二：职工教育经费的税前扣除比例是2.5%还是8%的比例?
这一点(dian)，其实很多人也很迷糊的，这是因为我(wo)们的政策变化太多了的缘故。
（1）一律适(shi)用2.5%比例的阶段
2.5%这个(ge)比例是在《中华人(ren)民共和国 法实施(shi)条例》规定的比例。法实施(shi)条例 第四十二(er)条规定“除国务院财政、主管部门另有(you)规定外，企业发生的职工教育经费支(zhi)出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准(zhun)予在以后纳税年度结转扣除。”
（2）2.5%、8%比例同时存在的阶段(duan)
对于职工教育(yu)经费的税前扣除比例，近些年(nian)财政部、国家税务总(zong)局相继出台了优惠政策(ce)。财税〔2017〕79号 财政(zheng)部、税务总局、商务部、科技部、国家(jia)发展改革委关于将技(ji)术先进型服务企业所得税政策推广至全(quan)国实施的通知:“自2017年1月1日起，在(zai)全国范围内实行以下企业所(suo)得税优惠政策:
经认(ren)定的技术先进型服务企业发生的职工教(jiao)育经费支出，不超过(guo)工资薪金总额8%的部分(fen)，准予在计算应纳税所得额时(shi)扣除;超过部分，准予在以后纳税年度(du)结转扣除。”
也就是说在(zai)2017年1月1日至2017年12月31日期间，技术(shu)先进型服务企业的职工教育经费(fei)不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时(shi)扣除;超过部分，准予在以后纳(na)税年度结转扣除。
（3）一律(lu)适用8%比例的阶段
在2018年5月7日，财政(zheng)部 税务总局发布了《关于企业(ye)职工教育经费税前扣除政策的通知(zhi) 财税〔2018〕51号》。文件中规定“企业发生(sheng)的职工教育经费支出，不超(chao)过工资薪金总额8%的部分(fen)，准予在计算企业所得税应纳税所得额(e)时扣除;超过部分，准予在以后纳税(shui)年度结转扣除。”该通知是从2018年1月1日起执行的。
也就是说从2018年1月1日至(zhi)今，所有的企业，无论是否是经(jing)认定的技术先进型服务企业，职工(gong)教育经费一律是在不超过工资薪金总额(e)8%的部分，准予在计算(suan)应纳税所得额时扣除。
所以，考试，我们一定认准了8%的比例，除非(fei)政策有变。
3. 问题三：职工福利包(bao)括有哪些？
在实操中，长期以来，许多企业认为，在职工工资总额14%范围内列支(zhi)福利费是留给企业的自主权，因为，有(you)很多福利支出，我可(ke)以说，给职工的，而且是现(xian)金发放，发了就发了，哪来的票据。
这(zhe)个我们还是要实(shi)事求是的哈。别以为税务部(bu)门不查，别怀侥幸心理。
一是必需要取得(de)合法和适当的报销(xiao)凭据。企业务必要改变(bian)观念，凡是发生的从外(wai)部购进或由外部提供的(de)用于职工福利的(de)支出，均应取得必要的发票和(he)收据等合法凭据。因为我们碰到的很(hen)多税务稽查人员在纳税检查时(shi)，对即使在企业职工工资总额14%的范围内按实列支的职(zhi)工福利费，也是会仔细(xi)检查有无合法的列支票据的。
二是企业在其内部发生的职工福(fu)利费支出往往无法取得由(you)外单位提供的合法发(fa)票或收据的，要主动说(shuo)明。如企业以货币形式按标准(zhun)发放职工的各项补贴(tie)、救济费、安家费等。对于这部分福(fu)利性支出，不管是企(qi)业内部负责审核的人员(yuan)面对税务稽查人员检查(cha)，应主动说明，提出支出的合理性和(he)真实性，否则就是损失。
关于范围，这里再(zai)给他们列出来对照。
(1)尚未实行分离办社会职能的(de)企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工(gong)食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备(bei)、设施及维修保养费用和(he)福利部门工作人员的(de)工资薪金、社会保险(xian)(放心保)费、住房公积金、劳务(wu)费等。
(2)为职工卫(wei)生保健、生活、住房、交通等所(suo)发放的各项补贴和非货币性福利，包(bao)括企业向职工发放的因公外地(di)就医费用、未实行医疗统(tong)筹企业职工医疗费(fei)用、职工供养直系亲属医(yi)疗补贴、供暖费补(bu)贴、职工防暑降温费、职(zhi)工困难补贴、救济费、职工食堂经费(fei)补贴、职工交通补贴等。
(3)按照(zhao)其他规定发生的其他职工福利(li)费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探(tan)亲假路费等。企业按照财务制度规定发(fa)生的福利费开支，与上述文(wen)件规定不一致的，应进行(xing)纳税调整。
（4）考试的计算套路(lu)
第一步：看题目工资、薪金是多少
第二步：按限额比例(li)算出限额扣除数
第三(san)步：看实际发生额(e)是多少
第四步：看实际发生额是大(da)于还是小于限额扣除数
第五步：超标按限(xian)额扣除，不超标按实际扣除
每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这(zhe)里。
